商业银行加速处置不良资产 近期核销不良贷款动向频现
来源：z.
本报记者吕东
今年以来，商业银行愈发重视资产质量的稳定，在政策的要求下，屡屡通过包括不良贷款核销在内的多种手段加速不良资产处置。
日前，挂牌于新三板的梅州客家村镇银行（以下简称，客家银行）披露了该行不良贷款核销公告。而此前不久，H股上市的泸州银行也对外披露了相同计划。不难看出，商业银行正在加大力度核销不良贷款。
对外经济贸易大学金融学院教授贺炎林在接受《证券日报》记者采访时表示，对于尽责追索后仍无法收回的贷款，银行可以按照相关规定进行不良贷款核销。通过这一方式，将使得银行整体不良贷款率下降。此外，在减轻不良贷款包袱后，不但可以提高银行当年不良贷款处置金额，也将会为银行加大信贷释放更多的资金。
两家银行披露核销公告
近期，在新三板挂牌的客家银行及H股上市的泸州银行均公告披露了不良贷款核销动向。
客家银行日前对外披露公告称，该行董事会审议通过了《关于不良贷款核销的议案》。根据政策要求和相关规定，对于在经营过程中，通过与对方协商、法律诉讼等多种方式均无法收回的26户不良贷款进行核销，本次核销贷款金额共计638.16万元。
无独有偶，同样在此前不久，H股上市银行泸州银行也对外披露了核销不良贷款事宜。该行公告透露，在2018年，泸州银行在经营中产生了两笔以保证方式作担保的贷款，因上述贷款的贷款人及保证人于2019年10月份开始停止及未履行还款义务，在其后形成不良贷款。
为减少低效资产对资本的占用，加大对不良资产的清理力度，优化资产结构，有效盘活信贷存量并推动该行稳定持续发展，泸州银行董事会决定对两笔本金合计共2亿元的不良贷款进行核销。
根据泸州银行内部授权方案，该行董事会有权决定处理金额在1000万元以内的各种财务损失（包括贷款损失核销）。由于上述两笔单户贷款核销本金各自分別高达1亿元，已远超该行内部授权范围，因此将在下月召开的临时股东大会上提呈股东两项普通决议案，以审议及批准核销这两笔不良贷款。
据了解，根据资产减值准备政策，泸州银行已对这两笔不良贷款分别计提减值准备约8657万元，核销这两笔不良贷款本金预计将需进一步分别计提减值准备约1343万元。该行同时表示，已对上述两笔不良贷款的相关人员进行了严肃问责，并在贷款出现风险后已进行内部整改，进一步完善了信用风险管理体系。
中南财经政法大学数字经济研究院执行院长盘和林在接受《证券日报》记者采访时表示，对于无法收回的不良贷款，只有进行不良资产核销。这会让银行不良贷款率相应有所下降，增加其资产质量的安全性。此外，银行进行不良贷款核销除了符合自身制定的相关规章外，还应符合《关于银行业风险防控工作的指导意见》《金融企业呆账核销管理办法》等各项规定。
《证券日报》记者梳理客家银行及泸州银行业绩报告发现，上述两家银行今年以来确实承受着较大的盈利和资产质量下滑压力。
客家银行今年一季度净利润同比增长高达145.93%，然而该行今年前三季度实现净利润仅322.28万元，同比下降85.64%。泸州银行对外发布的三季度信息披露报告显示，该行三季度实现净利润6.24亿元，同比下降19.28%。
值得注意的是，上述两家银行均未披露截至三季度末的不良贷款率，而根据半年报显示，截至上半年末，客家银行不良贷款率高达4.58%，较去年年末1.38%的不良贷款率出现大幅激增；泸州银行不良贷款率为1.53%，也增加了0.59个百分点。显然，面对不良贷款率的快速增长，尽管同样面临盈利下降的压力，这两家银行还是在加快核销不良贷款步伐以期缓解资产质量持续下行的压力。
贺炎林对记者表示，资产质量是银行立身安命的关键，良好的资产质量是银行持续获得盈利的保障。对经营中产生的不良贷款进行计提，甚至核销，有利于把控不良风险。因此，银行宁可损失一些盈利也要保证资产质量的安全、把控不良风险。
有助于释放更多信贷资金
银保监会公布的数据显示，截至2020年6月末，商业银行(法人口径)不良贷款余额2.74万亿元，不良贷款率1.94%，相比去年年末上升0.08个百分点。
为了控制资产质量下滑，今年以来，监管部门也要求，商业银行要继续加大不良贷款处置力度，今年不良资产处置金额要在去年基础上合理增加。其中也包括拓宽不良资产处置渠道，综合使用核销、清收、批量转让、债转股等手段，做到应核尽核，应处尽处。
面对政策要求和自身缓解资产质量滞后效应所带来的冲击，各家银行均通过加大不良资产核销力度等手段持续加大。
相比于挂牌新三板和H股上市的银行，目前A股上市的37家银行虽然未披露针对核销不良贷款的公告，但多家A股上市银行在半年报或三季报中，均对不良贷款核销进行了说明。如平安银行三季报中就指出，该行今年加大不良资产核销和清收处置力度，前三季度核销不良贷款404.02亿元，其中，三季度单季核销210亿元。
银保监会有关部门负责人近日就表示，今年前三季度，银行业处置不良贷款达1.7万亿元，同比多处置3414亿元。
银行通过大幅度核销不良贷款，使其资产质量在第三季度单季出现了改善的迹象。刚刚披露的A股上市银行三季报显示，截至三季度末，虽然36家A股上市银行中有16家银行的不良贷款率较去年年末有所增加，但与今年6月末相比，有19家银行不良贷款率下降，占比过半，这在一定程度上也反映出上市银行资产质量出现企稳的态势。
盘和林对《证券日报》记者表示，核销不良贷款后，银行可用的信贷资金也会相应增加，也就有了新的放贷空间，以更好服务实体经济和民营企业、小微企业。“不良贷款的核销可以减轻商业银行不良贷款的包袱，这将会为银行加大信贷释放出更多的资金。”贺炎林指出。
银行都是怎样处理不良贷款的？
据官方数据显示，截至2020年第三季度末，我国我国商业银行的不良贷款余额已经达到了2.84万亿元，较上一季度末增加987亿元。而商业银行不良贷款率也达到了1.96%，较上季末增加0.02%。
成立于1995年的海南发展银行，是海南省一家具有独立法人地位的股份制商业银行，其总行设在海南省海口市，并在其他省市设有少量分支机构。该行起初经营情况不错，收息率为90%，并未出现呆滞贷款。
据1997年的《海南年鉴》记载，海发行收息率为90%，没有呆滞贷款，与中华人民共和国境外36家银行及共403家分支行建立了代理关系，外汇资产规模达1.7亿美元。
虽然兼并了28家信用社、托管了5家信用社的债权债务，使得海南发展银行账面上实力增强，但由于这些信用社大多是不良资产，也致使该行背上沉重的包袱。
早在海南发展银行成立之时，就已经埋下了隐患。成立海南发展银行的初衷之一就是为了挽救一些有问题的金融机构。1993年海南的众多信托投资公司由于大量资金压在房地产上而出现了经营困难。
海南发展银行从开业之日起就步履维艰，不良资产比例大，资本金不足，支付困难，信誉差。1998年春节过后，为控制局面，化解金融风险，海南发展银行被宣布破产关闭。
由此可见，不良资产对银行来说影响是非常大的。那么，银行没有收回来的贷款，最后都是怎么处理的呢？
贷款清收
抵押贷款是最为普遍的一种贷款方式，一旦企业或个人出现逾期或无法偿还，银行就会走法律程序，将借款人抵押的资产以冻结或司法拍卖的方式进行处理，拍卖所得即用来偿还逾期或无法偿还债款。
贷款转让
愿意卖还得有人愿意买，无法拍卖的抵押物则由银行统一打包出售给不良资产的清收公司。跟上述贷款清收相比，贷款转让给银行带来的利益要少得多，而且这类转让行为仅适用于偿还企业的不良贷款。
贷款核销
贷款核销是“呆账贷款核销”的简称，银行按规定将呆账贷款或贷款损失予以核销的一种制度。不是任何一笔不良贷款都可以核销，必须符合一定条件。必须是经过多种努力认定没有任何收回或者减少的可能性，已经成为呆账的不良贷款。虽然银行在账目上平掉这笔不良贷款，但债务人与银行的债务关系依旧存在，银行还是可以依法向债务人追偿的。
总的来说，无论是企业还是个人，都应想办法通过正规途径将债务清理完毕，早日上岸方为正道。有些人以为通过“掩耳盗铃”方式就可自欺欺人，逃得了一时，逃不了一世，该还的债务还是需要偿还的。
当贷款逾期时，应主动找到银行协商还款，给出合理的还款计划，让银行信服，最后按照还款计划一步一个脚印脚踏实地将债务之路走完，风雨过后总能见彩虹。
银行的拨备以什么形式存在？（3）核销等会计处理揭晓了答案
一、引言
在上一篇文章《银行的拨备以什么形式存在？它放哪了？（2）银行财报深度探秘》中，我给出的结论是：拨备是一种虚拟的记账方式，是预期会损失的资产的一个虚拟集合，是一个通过损失概率或损失比例得到的计算值，它并不像资产那样有具体的形态，所以也与现金无关。
但是依然有部分球友不认可这个结论，有人认为拨备有具体的形态，有人认为拨备在计提后是表外资产，有人认为拨备可以配置成现金或央行存款，总之，很多人还是对拨备与现金无关心存疑虑。
本文就是希望可以通过官方对“收回已核销贷款如何进行会计处理”这一问题的权威解答，给“拨备是否与现金有关”下一个定论，希望至此可以盖棺定论，停止争议了。
二、招商银行的回复
图1-招商银行2021年贷款损失准备变化
如图1所示，2021年招行的贷款损失准备变化里，包含了一项“收回以前年度核销贷款”98.93亿，那么这里所说的“收回以前年度核销贷款”是指收回的全部金额，还是指其中一部分形式为重组贷款的金额？或者说如果收回的是现金形式是否也包含在这里了？
这样就存在一个关键性问题：如果这里收回的包含了现金形式，是否说明贷款拨备里存在现金？
图2-招商银行对收回已核销贷款如何处理的回复
图2为上证互动中，招商银行对投资者问题的回复，单从这个回复来看，似乎验证了拨备与现金有关的说法，因为收回的已核销贷款必然存在现金的形式，而这里并没有特别说明只有收回的形式为重组贷款时才作为贷款拨备冲回，那就很可能意味着收回的形式为现金时，也要作为贷款拨备冲回。
那么以上图1和图2能否证明贷款拨备里存在现金？或者说能否证明拨备与现金有关？
为了回答这个问题，我们还要看一下更加权威的解答。
三、财政部的官方解答
图3-财政部对收回已核销贷款会计处理的官方回答
由于图3中的解答过于专业，对于非会计从业人员不太好理解，我这里给大家用通俗的语言详细解释一下。
银行收回已核销的以摊余成本计量的贷款，其会计处理过程分为如下三步：
第一步，借记“贷款”科目（加），贷记“贷款损失准备”科目（加）；
本人的非权威解读：“贷款”为资产，借记时为加项，贷记时为减项，这里表示之前已核销的那笔贷款“复活了，所以贷款总额相应增加。“贷款损失准备”为资产的抵减，和负债类似借记时为减项，贷记时为加项，这里表示那笔贷款复活的同时，其对应的减值拨备也同时复活。
第二步，借记“存放中央银行款项”等科目（加），贷记“贷款”科目（减）；
本人的非权威解读：“存放中央银行款项”和“贷款”一样为资产，借记时为加项，贷记时为减项，这里表示在第一步复活的那笔贷款，被客户偿还了，因此这笔贷款减少并变成了现金或者央行存款（注意等科目的字样，表示央行存款只是一种可能）
第三步，借记“贷款损失准备”科目（减），贷记“信用减值损失”科目（减）；
本人的非权威解读：“信用减值损失”是成本，和资产类似，借记时为加项，贷记时为减项，因为第二步那笔贷款被正常还款了，所以与之对应的减值准备也应该随之被扣除。而扣除那笔减值准备，导致了当期“信用减值损失”的减少。
图3中，最后提到的“简化处理”其实就是以上三步的一个最终结果，不需要再重复解读。
无疑，财政部的解答更加严谨和全面，这里限定了以摊余成本计量的贷款，是因为我在《银行的拨备以什么形式存在？它放哪了？（2）银行财报深度探秘》一文中也提到了，以公允价值计量的贷款在资产负债表里是贷款总额，即不扣除减值准备，也就不存在本文涉及的争议。
那么，财政部的解答和招行在上证互动里的回复是否存在矛盾呢？
四、财政部的解答与招行的回复是一致的
首先，我们需要明白上证互动是针对普通投资者的平台，所以招行在里边的回答没有使用专业的“借贷记账法”术语，只说了：“作为拨备冲回”，这个答复普通投资者比较好理解。而图3中财政部的解答是对最新的会计准则在实施时做出的问答，针对的是金融机构的会计从业人员，所以使用了“借贷记账法”的术语，而且必然是严谨和全面的。
但是，在图3中，我们看到了财政部的解答，收回已核销贷款时，最终结果（简化过程）是要：借记（增加）“存放中央银行款项”等科目，贷记（减少）“信用减值损失”科目。而图1中，我们看到招行的“贷款损失准备”变化里有一个增加项叫“收回以前年度核销贷款”，金额98.93亿，图2中的回复也是“作为拨备冲回”，可见招行的处理为：贷记（增加）“贷款损失准备”科目。二者的处理是否存在矛盾？
答案是，不矛盾！
如果我们将图3中财政部的解答只操作前两步而省略第三步，则得到的简化结果为：借记（增加）“存放中央银行款项”等科目，贷记（增加）“贷款损失准备”科目，则后者与招行的处理是一致的！而“借贷记账法”的原则是“有借必有贷，借贷必相等”，所以招行的会计处理中必然也需要对某个科目进行借记操作，如果针对的是资产类别，则是增加，所以，招行应该也进行了借记（增加）“存放中央银行款项”等科目的处理，只是没有讲明而已。
五、银行对不良贷款的计提与核销的会计处理
聊完了收回已核销贷款的会计处理，我们回过头来再看一下计提与核销。
计提的会计处理：
借记“贷款减值损失”科目（成本借记是增加），贷记“贷款减值准备”科目（资产的抵减贷记是增加）。
注：这里并没有对“贷款总额”和“现金”、“存放央行款项”等科目做任何处理！
核销的会计处理：
借记“贷款减值准备”科目（资产的抵减借记是减少），贷记“贷款总额”科目（资产贷记是减少）。
计提与核销的处理，我没找到比较权威的出处，不过我请教了一个从业二十几年的老会计，应该是正确的。
根据我们上面讨论的三个会计处理，可以得出结论了。
六、结论
综上所述，当银行计提拨备时没有对“贷款总额”、“现金”和“存放央行款项”等科目做任何处理；当银行核销贷款时同时减少了“贷款减值准备”和“贷款总额”两个科目；当银行收回已经核销的贷款时，无论收回的是现金还是其他什么形式的资产，都需要同时增加“存放央行款项”等某个资产科目和“贷款损失准备”这两个科目。
那么问题来了，如果拨备和资产一样有具体的形态、与现金有关或者是表外资产，那么你如何将一笔钱从资产和拨备这两个地方同时转入转出？就好比，一个人不可能同时存在两个不同的地方，你也不可能将一笔钱同时存入两个不同的银行账户。但是，当你的账户里多了一笔钱时，如果没有特别的说明，你的老婆（老公）也同时会增加一份“共有财产”，但这个“共有财产”并没有一个实际存在的银行账户，只是虚拟的记账形式，你也不可能用这个“共有财产”支付账单。
所以，结论就是，拨备是一种虚拟的记账形式，是预期会产生损失的资产的一个虚拟集合，是根据资产的损失概率或损失比例计算出来的一个数值，它不存在具体的形态，也和现金无关，更不是表外资产。
那么，当有大量资产被减值后，对银行的营业收入，确切地讲，对银行的利息收入会产生实际性的的影响吗？或者说被减值的贷款或债权投资等资产是否还会产生利息收入，这些利息收入是否计入了营业收入？相关内容我们将在下文详细讨论！
未完待续。
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