解析银行拨备

今天讲一讲拨备。

我们都知道，银行靠着息差存活，那么稳定的息差怎么来呢？存款这一头，不用说了，客户存款，银行付利息，这对银行来说是一种负债，银行要想赚钱，收入的主要来源就是贷款这一头了。实际上，大部分银行的“客户贷款与垫款”科目几户占据了银行资产的8成以上。这也是一种很正常的现象。下面我们来看看银行的贷款方面怎么玩风控。

五级贷款分类。

先来看一下，银行的贷款怎么分类。按照现行的公认标准，银行一般可以将其贷款划分为五类。即正常，关注，次级，可疑，损失。每一类贷款都有非常标准的定义，但是定义太繁琐，我就把这里的主要意思，简化叙述，更易理解。

1、正常类贷款不难理解，就是客户正常还款，客户信用以及还款能力没有问题。

2、关注类贷款，关注类贷款是客户基本还能够按时还款，但是银行通过调查，发现客户有潜在的违约风险，客户还款能力有下降趋势。但是，必要时，银行执行担保人担保，或者强行要求还款，该贷款还是可以收回的。

3、次级贷款，客户逾期还款已经发生，即使该贷款执行担保人担保，也会造成银行损失（损失一般在30%）。

4、可疑类贷款，客户逾期不还款，即使执行担保人担保，也会造成银行损失（损失率在30%-75%）。

5、损失类贷款，就是客户不还款了，即使银行采取措施（执行担保，起诉，拍卖等），也只能收回部分贷款，或者压根儿就收不回贷款。贷款损失率一般在75%-100%。

是不是还是有点儿复杂，那就再量化一下：

正常类贷款：客户每月正常还款。

关注类贷款：客户在还款期有过3个月以内的逾期，但不是连续逾期，或者逾期次数没有连续3个月。

次级类贷款：客户连续逾期超过3个月，但是不超过1年。

可以类贷款：客户连续逾期超过1年，但是不超过3年。

损失类贷款：客户连续逾期超过3年。

从征信上面就能很好的看到这一数据。通常情况下，我们把次级、可疑、损失这三类贷款总的成为不良贷款。

接下来，开始进入今天的正题：走进拨备。

拨备，拨备，就是拨出来备着。啥意思呢？假设银行A放了1000万的贷款，其中有10万块是确定收不回来了，咋办？这个时候银行A就把本年营业利润里（注意不是净利润）拿出10万块钱出来，备着。不算进本年利润里（相当于本年的营业利润亏损了10万）。

为了更加直观，我们对于银行A的这1000万贷款，做了如下的表格：（注意：这里的表格只是针对这1000万贷款来做，主旨在于说明拨备对应的会计科目，以及对于报表项目的影响。而非反映银行A的资产负债全貌）。

表1银行A-1000万贷款资产简易模型

表2银行A的利润影响模型

再次重申（重要的事情要重申！）：该模型表只为理解拨备对于资产负债表以及损益表等的影响，不是说明银行A实际的资产负债和损益情况，实际情况要比这儿复杂的多，而且实际拨备覆盖率，拨贷比均有监管要求。我们只是着眼于拨备，探究其原理罢了。

回归拨备正题：拨备对应的科目就是贷款减值准备，银行1000万的贷款中，不良贷款占了10万，贷款减值准备也计提了10万。贷款减值准备计提完毕后，其对应的损益表中的资产减值损失就增加了（借记）10万，也就是影响了当期的营业利润（-10万），最终通过本年利润结转到所有者权益中的利润分配-未分配利润中。

实际上，我们在看银行的资产负债表中的贷款及垫款项目时候，看到的是已经扣除了贷款减值准备后的账面价值，也就是990万。

为什么要进行拨备呢？

从上表中，我们可以很清楚的看到，拨备会影响银行的当期利润（会计利润减少），而拨备的目的就是银行防控未来风险，提前做好准备的一种操作。

再用简单的话来讲，比如20*1年，银行A的1000万贷款全部都是净息还款（每年客户只付利息，不还本金），产生了利息差（利息收入-利息支出）是100万，如果不进行拨备，那么这赚来的100万会直接增加银行的当期利润，进而影响到所有者权益总额，此时银行当年的收益就是100万。你好我好大家好！忽然到了20*2年，银行A发现1000万贷款中有200万，贷款客户破产清算了，不但利息20万收不回来，连200万的本金也全部损失掉了。此时20*2年，银行的当期损益中，利润减少了200万，相应的贷款资产也损失了200万。这样一来，银行就会变得非常不稳定，好一年坏一年。

要知道，银行存在的目的不是投机搞钱了，是要稳定存在的。如果不进行拨备，银行损失过大，直接就会伤及自身的股本，伤及资本充足率，更坏来说，就是银行有可能把客户的存款给亏损了，面对这样的银行，客户还敢去存钱？存过钱的客户一定会挤兑，造成了不可收拾的金融危机。

所以拨备必须要有。监管层面也是非常重视银行拨备的！

通过以上阅读，相信你已经了解了拨备最简单的原理。接下来，我们就再细细的品味一下拨备。

按照监管要求，银行的拨备覆盖率（即贷款减值准备/不良贷款）≥150%，当然，这个所谓要求不是一成不变的，具体还要看央妈怎么规定，但是无论怎么样，再低也没有低过100%的例子，原因很好理解，你准备应对风险的钱都抵不过潜在损失的钱，那还谈什么稳定。

同时，银行的拨贷比（贷款减值准备/贷款总余额）≥2.5%

银行一般会根据五类贷款的余额相应的计提拨备，计提标准有央行给的指引标准，即正常贷款的1%，关注的2%，次级的25%，可疑的50%，损失的100%。也有财政部的要求，即正常的1.5%，关注3%，次级的30%，可疑的60%，损失的100%。

通过之前的会计存货章节的学习，我们知道，存货跌价准备是一个累计值，资产负债表里体现的是期末时间节点上，该项资产的账面余额-跌价准备后的账面价值。同样的，我们也可以类比到拨备上。贷款的账面价值=贷款的余额-贷款减值准备，而贷款的减值准备就是我们说的拨备。既然是个累计值，那就需要每一期，都有可能新增（或者冲回）。而拨备的最终期末总的余额=期初数+本期增加数-本期减少数（万变不离其宗，都离不开这个逻辑）。

我们单独拎出来“拨备累计值”来欣赏一下。

拨备项目下又可以分为单项评估和组合评估，对于大额的不良贷款逐笔评估减值准备的，叫做单项评估，对于剩余不良贷款，银行根据违约率，以及自身的算法，按照监管要求计提的减值准备评估叫做组合评估。这个没啥好解释，知道就行。需要注意的是，单项评估和组合评估可以相互转换，但是不影响整体的拨备累计值，（内部跳来跳去，整体金额不变）。

拨备的具体明细表，有需要的可以去百度查一查，或者到同花顺等股票软件上，按F10，找找银行的财务报表。这里不多讲了。反正记住一个逻辑：即拨备的最终期末总的余额=期初数+本期增加数-本期减少数。

注意本期的增加数，会影响当期损益表的利润哦。

还有需要注意一点的是，如果不良资产进行了核销，也会影响拨备的累计值。一般核销的都是损失类的贷款，100%收不回来了，才进行核销。还是上述银行A的例子，1000万的贷款，核销了3万，这个时候，拨备少了3万，那么这1000万的贷款的账面价值=1000-3-（10-3）=990万。所以可以看出核销这一操作，不会影响银行的资产负债表的数据。但是会影响拨备的累计值哦。

再有一点，如果银行收回了已经核销的贷款，那么这个收回的贷款又会重新回到拨备里，增加了拨备的累计值。

以上就是对于银行拨备的简述。

总结一下吧：

1、拨备就是资产减值准备。

2、拨备是银行对于未来风险的提前准备。

3、拨备需要按照一例比例计提，且需要满足拨备覆盖率，拨贷比要求。

4、拨备类似于存货跌价准备科目，但二者有完全不一样，可以类比的进行理解。即拨备的累计值会变动，进而影响当期损益。

如果你喜欢我的文章，点赞+关注+转发。

老金陪你读财报，资产负债表②

点击上方蓝字“金宝财手记”星标我，以免收不到文章，一起学习，分享

上一期讲了资产负债表的流动资产科目，这期继续讲非流动资产部分

发放贷款和垫款，主要是旗下财务公司对经销商或集团旗下公司的贷款，或者票据贴现之类。

债权投资，也就是新会计准则之前的持有至到期投资，持有至到期的收回利息和本金的债券了，以摊余成本计量，计入利润表的“投资损益”，影响当期净利润，计提减值也是影响当期净利润，搜索—（图4），

（图4）

其他债权投资，与“债权投资”一样都是债券，“债权投资”是持有至到期，“其他债权投资”是不一定持有至到期，随时都有可能卖掉，是以公允价值计量且其变动计入综合收益，减值也计入综合收益，不影响当期净利润，只要卖出的时候才计入。

长期应收款，一般都是融资租赁款项，在这我分别讲一下，

你要租一台挖掘机，我没有，我买来租给你，这叫融资租赁；

你要租一台挖掘机，我本身有，我租给你，这叫经营租赁；

我没有挖掘机，买了一台卖给你，再跟你租，这叫融资售后回租；

我本身有一台挖掘机，卖给你，再跟你租回来，这叫售后回租。

长期股权投资，是公司对子公司的长期股权投资，计入当期“投资损益”，分为三种情况，

第一种，子公司，持股大于50%，经营情况合并在报表中；

第二种，联营，持有小于50%，但有决策权；

第三种，合营，持股比例和决策权按照合同约定；

这三种状态外的股权投资是归入交易性金融资产。

第一种公司采用的是“成本法核算”，只体现在母公司，第二种第三种采用的是“权益法核算”，制作合并报表时，统统采用“权益法核算”，体现在利润表和资产负债表。

其他权益投资工具，性质与“其他债权投资”一样，区别在于持有的是股票，期间波动计入“综合收益”，只有卖出后才确认“当期损益”，持有期间股利照常计入“当期损益”。

其他非流动金融资产，持有期超过一年的“交易性金融资产就放在这里”，计入“当期损益”，新会计准则以前的可供出售金融资产、持有至到期投资，搜索—（图5），期末余额为0，代表当年处置掉了。

（图5）

投资性房地产，公司持有房产，地皮，不是自用而是为了赚取租金，升值为目的，就会放在这个科目，搜索—（图6）

（图6）

计量方式有两种，

成本模式计价，计提折旧，收到的租金计入利润表的“其他收益下的其他业务收入”；

公允价值模式计价，变动影响当期利润表的“公允价值变动收益”；

选择成本计量可以改为公允价值计量，但选择公允价值计量不可以改回成本计量，同时，在资产没有卖出确认收入前，政府不对其征税，因此投资性房地产也是产生“递延所得税资产/负债”的原因之一。

固定资产，固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过一年，单位价值较高的有形资产，这个科目没什么好说的，主要关注在于折旧和减值，一般不会改变折旧方式，突然改变我们就要研究看是否合理。

在建工程，搜索—（图7）

（图7）

可以看到在建工程的项目和进度，建好后会转入固定资产，如果一个项目迟迟不转入固定资产，很有可能是已经完工，达到避免折旧，美化当期利润的目的。

生产性生物资产，农牧业的科目，有两种：

养猪是为了生猪，这叫生产性生物资产（为了生产而持有）；

养猪是为了杀猪，这叫消耗性生物资产（为了出售而持有）。

油气资产，石油业，略过。

使用权资产，也就是租他人资产过来用的期间，归入这个科目。期间的利息费用，计入“当期损益”。

无形资产和开发支出，土地使用权、专利权、商标权、特许权、版权、非专利技术等对企业经营有用的资产，无形资产也是资产，有型资产要折旧，无形资产要摊销，摊销就是把无形资产使用年限的支出分摊到每一年，跟折旧是同一回事，无法定义使用年限的就采取减值，减值一经确定，不可以转回。

无形资产可以购买也可以研发，研发也就是研究和开发，研究阶段的费用计入管理费，开发阶段的费用计入无形资产，形成无形资产的价值，那什么是开发阶段的费用？是指研究成功后，能商业化使用这一段期间所花费的费用。

房地产公司的土地使用权是为了建造房屋售出，不算无形资产，而是归为存货，非房地产公司的土地使用权，与经营有关的归入无形资产，无关的归入投资性房地产。

商誉，这里需要与资产区分一下，可以产生收入的才叫资产，而商誉是不产生收入，你可以理解为某种看不见的优势，或许的优秀的管理层、广为人知的品牌、经营特许权等，比如双方都生产同中产品，但是A可以比B卖得更贵，享有溢价权，如果你想将A收购，A的资产价值1000万，必然要多花钱才能收购，这多花的钱就是商誉，所以商誉只有收购时才能产生，公司不能对着自己加。

商誉不需要摊销，只做减值，减值后不可以转回，同时商誉也可以做手脚，在收购的同时做低资产价值，抬高商誉，这样可以降低以后资产的折旧来美化报表，之后某年利润好的时候做大额减值，这就需要我们多关注这个公司以往的收购是否合理。

长期待摊费用，公司已经支付了钱，与公司收入有关且持续一年以上的费用，常见的就是对固定资产的改良和维修，搜索—（图8），也有公司会把广告费用，研发支出归入此科目来美化报表，总的来说这个科目的数额都不会大，太大则需要我们警惕。

（图8）

递延所得税资产，简单点讲，税务局与公司财务的计算方式不同，税务局算的账多于财务算的，公司算是提前缴税，放在税务局那里的就叫递延所得税资产，反之，税务局算的账小于财务算的，就按税务局的来缴，还没缴的那一部分钱在公司这里，就叫递延所得税负债，所以递延所得税负债就相当于一笔无息贷款。搜索—（图9）

（图9）

同时我们也可以通过查询企业所得税率，茅台是25%，用“当期所得税费用”÷25%可以得出税务局认定的企业当期税前利润，再与当期企业净利润相比较，从长期来看它们会保持一个稳定的比例，如果某年打破了，我们则需要查找一下原因。（图10）

（图10）

其他非流动资产，与流动资产一样性质，超过一年的就放归入这里，搜索—（图11）

（图11）

至此资产部分介绍完了，下一期介绍负债，码字不易，如果对你有所帮助，点个赞，你的点赞是我的动力。

本文属于日记，不构成投资建议。

贷款业务的核算的会计原则有哪些？

导读：企业的贷款业务需要做相关的核算，很多财务都不了解其中具体的账务处理，本文来为大家详细解答贷款业务的核算的会计原则有哪些，希望对大家有帮助。

贷款业务的核算的会计原则有哪些？

企业（银行）按规定发放的具有贷款性质的银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款以及垫款等，在本科目核算；也可以单独设置“银团贷款”、“贸易融资”、“协议透支”、“信用卡透支”、“转贷款”、“垫款”等科目。

企业（保险）的保户质押贷款，可将本科目改为“1303保户质押贷款”科目。本科目可按贷款类别、客户，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算。

贷款如何做会计分录？

1．发放贷款：

借：贷款—本金（本金+交易费）

*—利息调整（差额）

贷：吸收存款（实付额）

2．确认贷款利息：

借：应收利息（本金×合同i）

贷：利息收入（摊余×实利）

*贷款—利息调整

收到贷款利息：

借：吸收存款（票利）

贷：应收利息

3．确认减值损失：

借：资产减值损失

贷：贷款损失准备

同时，贷款减值后，贷款下设所有的（本金、利息调整以及应收未收利息）明细账都需要转入“贷款—已减值”。