个人经营贷款用于企业，利息支出税前扣除的税务困局如何破？

作者：马军生博士

经常有人问，个人经营性贷款，全部给企业使用，企业如何做账？开给个人抬头的利息单及发票，企业能否税前列支？个人是否还要交税？

对很多老板来说，个人经营性贷款，实质是公司生产经营的贷款，只不过贷款主体用的是个人，但由此带来税务问题却很麻烦。

因为，税务很多时候是看交易形式的，从形式上来看，这笔资金是银行借给个人，个人再转借给公司的。

那么，对公司来说，按照目前以票控税的思路和企业所得税扣除要求，企业必须要取得利息支出发票，对银行来说，这笔贷款是给个人的，要开发票的话，银行只会开给个人。

那么，问题来了，个人需要去税局代开利息支出发票给公司，由此，个人要承担利息3%的增值税，还有20%的个人所得税。个人觉得很冤，说资金都给公司经营用，个人在中间并没有实际所得，也没有增值。

按说，税收是个链条，增值税这块，上游的销项，可以变成下游进项来抵扣；所得方面，取得收入的同时，相应成本是可以扣除的。但很遗憾，这个链条在个人这块断裂了。

对个人出借资金取得的利息收入，税务方面不管这个资金是借来的还是自有的，都是没有成本可以扣除的，只看你的利息收入，交20%个税。虽然个人经营贷款是平进平出，税务也不认。至于增值税方面，目前利息的收入和支出，直接就是断链的（不管公司还是个人），利息支出进项税不得抵扣。

在现行税法的规定，个人经营贷款的税务问题是无解的，如果要合规经营，那就得承担额外的3%增值税（当然，现阶段对小规模纳税人有一定的免税政策）和20%个税。要么就不管税法的规定，先自行列支，税务查到了，再和税务沟通。

有政协委员提议允许这个利息支出税前列支，但税局给的回应，基本是按照现行官方文件回复，意思就是，要列支可以，该交的税还得交。

这个税务困局怎么破？要么就是税局政策能网开一面，尊重经营贷款业务实质，在明确是经营贷款的前提下，且确实用于企业经营，凭开给个人的利息发票也允许税前列支，当然，这个需要国家层面出具相关税务政策。

要么，就是银行端能改变做法，个人经营贷款改为由公司作为贷款主体（变更贷款合同主体），个人承担连带责任担保，但在现行的贷款政策和银行业务考核制度下，恐怕未必能顺利实施。

但不管怎么说，国家还是要正视这个税务困局，给予企业合理的通道，避免不必要加重企业及个人的税收负担。

还贷六年，今天全部结清，付出利息18万多，介绍一下办理过程

今天去建设银行办理了商业购房贷款的一次结清业务，总共用了大概二三十分钟，在三个窗口分别办理。

第一个窗口填单子，告诉结清所有房贷，用了身份证，填了一个表，签名后摁指纹手印，然后到第二个窗口划卡还清贷款，再到第三个窗口办解押手续。

需要带的证件有房产证，贷款合同，购房合同我也带了，好像没有用到，借款人的身份证原件，还有还贷的银行卡，借款人本人去办理，总共用时二三十分钟，方便快捷。

我是从2016年的11月份开始还贷，总共贷款金额是87万，当时每月还款大概是6000多，逐月递减利息，还到今年2022年一月份，提前还了一部分，当时自己在手机上操作还款，不用到营业厅窗口。

然后最近查了一下我的银行还贷记录，还有318000本金没还，在银行卡上准备了32万，今天一次还清了，总共还款用时大概是六年，贷款本金是87万，还的利息是十八万零一百一十多元，贷款利率是百分之4.41%，还是比较低的，可能是首套房优惠利率。

还清所有的贷款，心里好像卸去了一大块负担，原来每个月，挣的工资基本上都还了贷款，现在终于结清了，心里舒服了，卸下了一副重担。

还贷的这几年，全家人一直省吃俭用，过得日子相当节俭，贷款结清了，也养成了继续节俭的习惯。

每次买完东西都及时记账，每月盘点总花费及时修正自己，花钱不太合理的地方，基本上没有买过衣服，只是买维持生存必须的食品，还有必须的手机话费，水电费，物业费以及儿子的学费。

虽然房贷还清了，但是我的房子买的时候是2016年的最高点，现在房价反而降了，现在房子如果卖还卖不到当时买的价钱，简直是买了个寂寞啊，投资的失败。

准备简单装修，然后出租，但是几年能够把装修的租金租回来也很难说，如果是刚需买房的，现在买房应该是不错的节点，因为房价比较低了，最近似乎有些城市对房子的首付比例有所下调，对房子的限购似乎有所松动了，刚需买房，现在可能是个不错的时机，房价比较低，比较合理。

我当时买房时是看房价每月都涨，我买了一个最高点，买了之后，很快就开始受到国家政策调控，房价逐渐回落了，当时老公不让买，我非得要买，真的是冲动了，不理智了，盲目攀比跟风了，现在为自己的冲动付出了代价。即六年的还贷压力，18万的利息。

婚姻生活里，女人太过执拗做主，往往也不是好事，有时候大事情还得靠男人决策，写下自己失败的经历，是为了更好的反思自己的行为，为了避免以后不再犯类似的错误。

有时候，买房时机的选择真的大于努力，这也是我没有好好学习的结果，如果我在买房之前有一定的学习和积累，也不会犯这种决策失误。

人真的是挣到的钱都是和自己的认知相匹配，认知能力达不到，靠运气挣到的钱还会用种种方式亏掉，不要看别人挣到钱了，就一头冲进去，等别人挣到钱，你再冲进去，往往是冲在了最高点。

我就是冲在了高高的柠檬山顶上，买房和投资股市是一样的道理，不要看别人挣钱，就一下子冲进去，基本上是二八定律，十个人里只有两个人能挣，你没有那个能力就挣不到，就是那八个亏的。

投资需谨慎，短短几个字，却是无数人的血泪教训，不切身经历是没有深刻的体会。

企业向个人借款的账务处理与税务处理

当企业资金紧张时，对外融资几乎是必然的选择。如果股权融资有困难，借款就成了必需。企业可以向银行借款，也可以向企业拆借，还可以向个人借款。对于中小企业而言，因为抵押与担保能力受限，公司缺钱时，向个人借款（尤其是向股东借款）是比较普遍的现象。本文拟为大家介绍企业向个人借款时的账务处理与税务处理。

一、签订借款合同很重要

企业向个人借款时，一定要记得签订借款合同，合同中要约定清楚借款额度、借款期限和借款利息。之所以重点提到要签订借款合同，有几个原因：

（1）明确债权债务关系，避免后期出现不必要的争执和麻烦。

（2）未来企业向个人还款时，可从容应对金融管制。企业向个人转款，如果没有正当理由，额度是受限的，到时需要企业向银行提交借款合同审查，方能正常向个人账户进行大额转款。

（3）个人到税务代开借款资金使用费发票时，税务机关也要看借款合同。

二、借款的账务处理

个人把资金借给了企业，企业自然需要将之确认为债务。要特别说明的是，会计在进行账务处理时，不能记作“短期借款”或“长期借款”。“短期借款”和“长期借款”科目主要核算企业向金融机构的借款，企业向个人借款只能通过“其他应付款”科目进行核算，明细科目可设定为借款人姓名（如“张三”）。

借款时的分录为：

借：银行存款

贷：其他应付款—张三

还款时的分录为：

借：其他应付款—张三

贷：银行存款

企业向借款人支付利息，要记得需要代扣代缴个税，利息确认为“财务费用”即可。

借：财务费用—借款利息

贷：银行存款

其他应付款—代扣张三个税

三、借款利息的涉税处理

企业（债务人）向个人（债权人）支付利息时有个问题比较棘手，就是个人（债权人）不能开具发票。企业若不能取得发票，意味着利息费用不能在企业所得税前扣除，汇算清缴时需做纳税调整处理。

个人（债权人）虽不能开具发票，但可通过税务代开发票。企业（债务人）可以要求个人（债权人）到当地税务申请代开发票，此类事项税务能代开名目为“资金使用费”的发票。

需要注意了，针对资金使用费，税务只能代开增值税普通发票，增值税征收率3%，税额需由个人（债权人）先行缴纳，并需同步缴纳附加税。此外，代开发票时个人（债权人）需就取得利息收益预缴1.5%的个税，其余个税由企业代扣代缴。现在已有部分地市税务给个人代开发票时，已经不要求个人预缴个税了；如果税务不要求不预缴，个税将由企业全部代扣代缴或预扣预缴。

例如，张三借款100万元给甲公司，约定年利率12%，一年期满后甲公司向张三还本付息112万元。张三到税务代开资金使用费发票，缴税情况如下：

增值税：【（1,000,000×12%）÷（1+3%）】×3%＝3,495.15元

附加税：3,495.15×12%＝419.42元

个税预缴：1,000,000×12%×1.5%＝1,800元

企业代扣代缴个税：【（1,000,000×12%）－3,495.15－419.42】×20%－1,800＝21,417.09元

这笔借款名义利息为120,000元，张三税后实际能到的利息为92,868.34元。增值税、附加税、个税合计能占到利息总额的22.61%。

现实操作中，个人（债权人）往往会要求企业（债务人）代为承担各种税费，如增值税、附加税、个人，如果企业（债务人）接受，企业（债务人）代付这些税费时只能将之计入营业外支出，且不得在所得税前扣除。

借：营业外支出—代交张三税费

贷：银行存款/现金

四、借款利息在企业所得税前扣除的上限

对于企业（债务人）来说，取得了个人从税务代开的“资金使用费”发票后，利息费用是否就能全额在企业所得税前扣除呢？不一定。还需比照税务认可的扣除标准，即不高于金融机构同期贷款的利息水平。也就是说，不高于金融机构贷款利息水平的部分，允许所得税前扣除，超出的部分不得在所得税前扣除。

既然如此，给企业和个人一个小建议。企业向个人借款，找税务代开发票的最佳操作模式是，开票金额设定为能在所得税前抵扣的金额。

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