2015年注册税务师考试《财务与会计》练习题：其他应收款

2015年注册税务师备考已经开始，为了帮助参加2015年考试的学员巩固知识，提高备考效果，会计网小编精心为大家整理了各位学友在论坛上发表的注税考试各科目练习题，以下是《财务与会计》科目的随机练习题，希望对广大考生有所帮助。

单项选择题

下列各项中，不应通过“其他应收款”科目核算的是。

A.存出保证金

B.应向职工收取的各种垫付款项

C.应向购货方收取的代垫运杂费

D.出租固定资产应收取的租金收入

【正确答案】C

【答案解析】选项C，代购货单位垫付的运杂费应计入“应收账款”科目。

1.存出投资款和存出保证金的异同

【答案】存出保证金，是指金融企业按规定交存的保证金，包括交易保证金、存出分保准备金、存出理赔保证金、存出共同海损保证金、存出其他保证金等。存出保证金应按实际存出的金额入账。其通过“其他应收款”科目核算。

存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。企业向证券公司划出的资金，应按照实际划出的金额，借记“其他货币资金——存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目购买股票、债券等时，按实际发生的金额，借记“交易性金融资产”等科目，贷记“其他货币资金——存出投资款”科目。

A.存出保证金

借：其他应收款

贷：银行存款

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

银行存款(代垫运费)

贷：其他业务收入

说明：因考试政策、内容不断变化与调整，会计网小编提供的以上信息仅供参考，如有异议，请考生以权威部门公布的内容为准!

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【知识点】应付票据

一、取得应收票据和收回到期票款

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二、应收票据的转让

三、商业汇票向银行贴现

四、票据到期未收到款项

【知识点】应收账款一、应收账款的内容

二、应收账款的账务处理

【知识点】预付账款★★【知识点】应收股利【知识点】应收利息【知识点】其他应收款【知识点】应收账款减值一、直接转销法

二、备抵法

【知识点】：商业折扣、现金折扣和销售折让的处理.........

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会计实务——合并财务报表综合题目

【例题•2016年综合题改编】甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：

资料一：2014年度资料

①1月1日，甲公司以银行存款18400万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23000万元，其中股本6000万元，资本公积4800万元、盈余公积1200万元、未分配利润11000万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。

②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2000万元，生产成本为1400万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售A产品的60%。剩余部分形成年末存货，其可变现净值为600万元，计提了存货跌价准备200万元；甲公司应收款项2000万元尚未收回，计提坏账准备100万元。

③7月1日，甲公司将其一项专利权以1200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为1000万元，预计使用年限为10年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年，残值为零，采用年限平均法进行摊销。

④乙公司当年实现的净利润为6000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3000万元；因投资性房地产转换计入当期其他综合收益的金额为400万元。

资料二：2015年度资料

2015年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全都向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款2000万元。

假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。

要求：

（1）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及该项投资直接相关的（含甲公司内部投资收益）抵销分录。

（2）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）

（3）编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。

【答案】

（1）合并财务报表中按照权益法调整，取得投资当年应确认的投资收益=6000×80%=4800（万元）；

借：长期股权投资4800

贷：投资收益4800

应确认的其他综合收益=400×80%=320（万元）；

借：长期股权投资320

贷：其他综合收益320

分配现金股利调整减少长期股权投资=3000×80%=2400（万元）。

借：投资收益2400

贷：长期股权投资2400

调整后长期股权投资的账面价值=18400+4800-2400+320=21120（万元）。

抵销长期股权投资和子公司所有者权益：

借：股本6000

资本公积4800

其他综合收益400

盈余公积（1200+600）1800

未分配利润——年末（11000+6000-600-3000）13400

贷：长期股权投资21120

少数股东权益5280

借：投资收益4800

少数股东损益1200

未分配利润——年初11000

贷：提取盈余公积600

对所有者（或股东）的分配3000

未分配利润——年末13400

（2）2014年12月31日内部购销交易相关的抵销分录：

借：营业收入2000

贷：营业成本2000

借：营业成本240［（2000-1400）×（1-60%）］

贷：存货240

借：存货200

贷：资产减值损失200

借：应付票据及应付账款2000

贷：应收票据及应收账款2000

借：应收票据及应收账款——坏账准备100

贷：信用减值损失100

借：资产处置收益700

贷：无形资产——原价700

借：无形资产——累计摊销70（700/5×6/12）

贷：管理费用70

（3）2015年12月31日内部购销交易相关的抵销分录：

借：未分配利润——年初240

贷：营业成本240

借：存货——存货跌价准备200

贷：未分配利润——年初200

借：营业成本200

贷：存货——存货跌价准备200

借：应收票据及应收账款100

贷：未分配利润——年初100

借：信用减值损失100

贷：应收票据及应收账款——坏账准备100

借：未分配利润——年初700

贷：无形资产——原价700

借：无形资产——累计摊销70

贷：未分配利润——年初70

借：无形资产——累计摊销140（700/5）

贷：管理费用140

【例题•2014年综合题】甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下：

（1）2013年度资料

①1月1日，甲公司与非关联方丁公司进行债务重组，丁公司以其持有的公允价值为15000万元的乙公司70%有表决权的股份，抵偿前欠甲公司货款16000万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备800万元。乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成。

交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司任何股份；交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为20000万元，其中股本10000万元，资本公积5000万元，盈余公积2000万元，未分配利润3000万元。

②12月1日，甲公司向乙公司销售A产品一台，销售价格为3000万元，销售成本为2400万元；乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12月31日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备90万元；乙公司未对该固定资产计提减值准备。

③2013年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。

（2）2014年度资料

①1月1日，甲公司以银行存款280000万元取得丙公司100%有表决权的股份，并作为长期股权投资核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能够对丙公司实施控制。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为280000万元，其中股本150000万元，资本公积60000万元，盈余公积30000万元，未分配利润40000万元。

②3月1日，甲公司以每套130万元的价格购入丙公司B产品10套，作为存货，货款于当日以银行存款支付。丙公司生产B产品的单位成本为100万元/套，至12月31日，甲公司以每套售价150万元对外销售8套，另外2套存货不存在减值迹象。

③5月9日，甲公司收到丙公司分配的现金股利500万元。

④12月31日，甲公司以15320万元将其持有的乙公司股份全部转让给戊公司，款项已收存银行，乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成，当日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3000万元货款，对其补提了510万元的坏账准备，坏账准备余额为600万元。

⑤2014年度，乙公司实现的净利润为300万元；除净损益和股东变更外，没有影响所有者权益的其他交易或事项；丙公司实现的净利润为960万元，除净损益外，没有影响所有者权益的其他交易或事项。

（3）其他相关资料

①甲、乙、丙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。

②假定不考虑增值税、所得税及其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），编制甲公司取得乙公司股份的会计分录。

（2）根据资料（1），计算甲公司在2013年1月1日编制合并财务报表时应确认的商誉。

（3）根据资料（1），逐笔编制与甲公司编制2013年度合并财务报表相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。

（4）根据资料（2），计算甲公司出售乙公司股份的净损益，并编制相关会计分录。

（5）根据资料（2），分别说明在甲公司编制的2014年度合并财务报表中应如何列示乙公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和现金流量。

（6）根据资料（2），逐笔编制与甲公司编制2014年度合并财务报表相关的调整、抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】

（1）

2013年1月1日

借：长期股权投资15000

坏账准备800

营业外支出——重组损失200

贷：应收账款16000

（2）甲公司在2013年1月1日编制合并财务报表时应确认的商誉=15000-20000×70%=1000（万元）。

（3）

①内部交易固定资产抵销

借：营业收入3000

贷：营业成本2400

固定资产——原价600

②内部应收款项抵销

借：应付票据及应付账款3000

贷：应收票据及应收账款3000

借：应收票据及应收账款——坏账准备90

贷：信用减值损失90

③长期股权投资与子公司所有者权益抵销

借：股本10000

资本公积5000

盈余公积2000

未分配利润3000

商誉1000

贷：长期股权投资15000

少数股权权益6000（20000×30%）

（4）甲公司出售乙公司的股份的净损益（投资收益）=15320-15000=320（万元）

2014年12月31日

借：银行存款15320

贷：长期股权投资15000

投资收益320

（5）乙公司资产、负债和所有者权益不应纳入2014年12月31日的合并资产负债表，不调整合并资产负债表的期初数：

乙公司2014年度的收入、费用、利润应纳入2014年度合并利润表；

乙公司2014年度的现金流量应纳入2014年度合并现金流量表。

（6）

①借：营业收入1300

贷：营业成本1300

借：营业成本60

贷：存货60[（130-100）×2]

②借：投资收益500

贷：长期股权投资500

借：长期股权投资960

贷：投资收益960

③

借：股本150000

资本公积60000

盈余公积30000

未分配利润40460（40000-500+960）

贷：长期股权投资280460

（280000-500+960）

④

借：投资收益960

未分配利润——年初40000

贷：未分配利润——年末40460

对所有者（或股东）的分配500